Разберем процесс работы с такими агрегаторами в разрезе бухгалтерского учета. Размещение на интернет – площадках своих товаров и услуг (Яндекс-Маркет, Вайлдберриз, Озон, Деливери) имеет свои особенности.
В первую очередь – это обычно работа по договору оферте. Бывают исключения, когда маркетплейс работает по договору поставки (Казань Экспресс, например). Здесь бухучет стандартен и соответствует учету расчетов с покупателями и заказчиками. Мы рассмотрим работу по договору-оферте.
Офе́рта — предложение о заключении сделки, в котором изложены существенные условия договора, адресованное определённому лицу, ограниченному или неограниченному кругу лиц. Если получатель (адресат) принимает оферту (выражает согласие, акцептует её), это означает заключение между сторонами предложенного договора на оговорённых в оферте условиях (ГК, статья № 435, пункт 1.) Данный договор не подлежит корректировке со стороны партнера.
По своей сути агрегаторы являются Агентами. Это означает, что они за определенную комиссию размещают информацию о поставщике на своей площадке – маркетплейсе. Кроме этого они обеспечивают доставку товара, могут его хранить и предоставлять дополнительные услуги, такие как услуги фотографа, упаковки, продвижения тому подобное.
Агенты предоставляют отчеты о продажах с определенной периодичностью через системы электронного документооборота или личный кабинет магазина. Это отчеты, в которых указывают выручку от продаж , свою комиссию, расходы на доставку, хранение и прочие расходы и сумму к оплате. На расчетный счет сумма перечисляется за минусом комиссии и услуг агрегатора.
Что считается доходом?
В соответствии с п.1 ст.346.15 НК налогоплательщиками на УСН доходы от реализации определяются по нормам ст.249, а внереализационные доходы – по нормам ст.250. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251. В этой статье не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.Поэтому доходы принципалов, УСН с объектом «доходы», не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров. В нашем случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.
Таким образом, если вы работаете на УСН с объектом «доходы», то в состав ваших доходов будет включена вся сумма, поступившая от клиентов (согласно акту, отчету).
На УСН с объектом «доходы – расходы» сумму доходов вы учитываете точно также. Однако вы имеете право признать в расходах вознаграждение банка (пп.24 п.1 ст.346.16 НК) и заносится в КУДиР этот расход датой отчета.
Бухгалтерский учет
В проводках это будет выглядеть следующим образом:Например, продажи товаров на сумму 50 000 руб, Агрегатор удерживает 2%:
- Дт 76 «Расчеты с посредником по клиентским платежам» — Кт 62 — получен акт (отчет) агента на сумму 50 000;
Этим же документом списывается себестоимость товаров в расходы Дт 20(26,44) Кт 41
При отсутствии возможности сразу определить себестоимость проданных товаров (например в общепите) себестоимость может быть списана актом на списание, требованием-накладной по итогам месяца. Так же себестоимость может списываться отдельным документом при настройке синхронизации между программой оперативного учета и программой, где ведется налоговый учет и расчет налогов.
2. Дебет 51 — Кредит 76 «Расчеты с посредником по клиентским платежам» 49 000— поступили денежные средства от агента (за вычетом вознаграждения агента) в «выписке банка»;
3. Поступление услуг Дт 44.01 (26) Кт 60.01 – 1000 руб. – расходы агента (комиссия, доставка и т.п.) документ Поступление товаров и услуг
4. Взаимозачёт Дт 76 Кт 60 – 1000 руб – документ Корректировка долга (обычно 1 раз в месяц)
Дата признания дохода на УСН
Но самый спорный вопрос, который возникает при работе с агрегаторами платежей – на какую дату признавать получение доходов? На этот вопрос ответа нет ни в Налоговом кодексе, ни в законодательстве по бухгалтерскому учету.Если вы работаете на УСН (кассовый метод), тогда дата признания дохода может быть:
- дата получения денег от клиента вашим агентом;
- дата подписания отчета (акта) агентом;
- дата поступления денег от агента на ваш расчетный счет.
Вся проблема в неопределенной формулировке НК: «датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)» (ст.346.17 НК).
Поступление денег на ваш лицевой счет или на счет интернет магазина агрегатора от клиента может быть рассмотрен как «погашение задолженности иным способом». Клиент с вами уже расплатился, и эти деньги – уже ваши.
Первый вариант – наиболее безопасный, но самый трудный, особенно если платежи в ваш адрес поступают ежедневно и в большом объеме. Не всегда есть возможность отслеживать данные личного кабинета. Если предполагать, что у вас есть и другие операции, которые вы заносите в КУДиР (книгу учета доходов и расходов) в течение месяца, то может «поехать» хронология операций.
По второму варианту тоже можно работать, поскольку его использование не приведет к серьезным нарушениям и недоплате налогов. Т.е. получили акт (отчет) по итогам месяца, отразили сумму платежей от клиентов в доходах.
Использование третьего варианта опасно, т.к. по итогам проверки вам могут быть доначислен налог, начислены штраф и пени.
Поэтому удобнее всего настроить автоматический ежемесячный вывод денег.
Это удобно, но не обязательно.